BEPS行动计划对“走出去”企业带来的重大影响（一）

上海市商务委员会于2016年委托安永（中国）企业咨询有限公司撰写《经济全球化下国际税收规则重构的应对策略研究》，并于2017年初正式发布了该研究报告（以下简称《研究报告》）。基于研究报告内容，本微信公众号上发布系列文章，介绍BEPS行动计划及其对“走出去”企业带来的影响。

近年来，中国企业的海外投资飞速增长，随着“一带一路”和“中国制造2025”等国家战略方针的指导，我国“走出去”企业的数量将进一步增加。在越来越多中国企业走出国门，拓展海外业务的过程中，公司管理层往往需要在机遇与风险之间寻求平衡，而风险之一就是税务风险。随着全球经济和市场一体化进程的不断加快，国际税收问题在政治议程上占有更为重要的位置。

2013年9月，经济与发展组织（OECD）与二十国集团（G20）启动了税基侵蚀和利润转移（BEPS）项目，旨在推动一揽子国际税收改革项目，并由OECD于2015年10月5日发布BEPS行动计划的最终报告。

什么是税基侵蚀和利润转移？

税基侵蚀和利润转移（“Base  Erosion  and  Profit  Shifting”，BEPS）是指跨国公司利用国际税收规则存在的不足，以及各国税制差异和存在的漏洞，最大限度地减少其全球总体税负，甚至达到双重不征税的效果，造成对各国税基的侵蚀。

什么是 BEPS 行动计划？

BEPS行动计划是由二十国集团（G20）领导人背书并委托经济合作与发展组织（OECD）推进的国际税改项目。OECD于2015年10月5日发布BEPS行动计划的最终报告，其中包括15项行动计划报告和一份解释性声明。BEPS的每一项行动计划都是针对现行规则或法规中的薄弱环节，就国际规则和各国国内立法的调整提出建议，以便各国协调一致地全面应对税基侵蚀和利润转移问题。

BEPS 行动计划的 15 项行动包括哪些内容？

这15项BEPS行动计划分别是：

►  第1项行动计划——《应对数字经济的税收挑战》

►  第2项行动计划——《消除混合错配安排的影响》

►  第3项行动计划——《制定有效受控外国公司规则》

►  第4项行动计划——《对利用利息扣除和其他款项支付实现的税基侵蚀予以限制》

►  第5项行动计划——《考虑透明度和实质性因素，有效打击有害税收实践》

►  第6项行动计划——《防止税收协定优惠的不当授予》

►  第7项行动计划——《防止人为规避构成常设机构》

►  第8-10项行动计划——《无形资产转让定价指引》

►  第11项行动计划——《衡量和监控BEPS》

►  第12项行动计划——《强制披露规则》

►  第13项行动计划——《转让定价文档和国别报告》

►  第14项行动计划——《使争议解决机制更有效》

►  第15项行动计划——《制定用于修订双边税收协定的多边协议》

在上述十五项行动计划中，除了第1项行动计划——《应对数字经济的税收挑战》的解决方案就增值税问题提出建议外，其余14项行动计划主要涉及所得税。

是否所有国家都必须采纳和落实 BEPS 行动计划的建议？

BEPS最终报告的15项行动计划成果中包含的建议反映出参与国所达成的共识，可根据其约束性大体分为三个类别：最低标准（“agreed  minimum  standards”）、强化标准（“reinforced  international  standards”）和最佳实践（“best  practices”）。未归类至上述三类的产出成果也包括第1项行动计划、第11项行动计划和第15项行动计划的分析报告。在与BEPS最终报告一并发布的解释性声明中，经合组织描述了在采纳不同类型的建议时各参与国所作承诺的性质。

►  最低标准： OECD和G20的所有成员国承诺一致落实施行最低标准的行动计划包括第6、13和14项行动计划。由于某些国家对于税基侵蚀和利润转移问题的不作为，可能对其他国家带来负面影响（包括对于竞争力的负面效应），参与国针对这些行动计划商定了最低标准，并同意就择协避税、争议解决、有害税收实践标准的应用以及国别报告要求的实施方面的最低标准接受针对性的监督。因此，归类为最低标准的行动计划约束性最强。

►  强化标准（修订现有的国际规则）： 对于BEPS第7项行动计划——《防止人为规避构成常设机构》和BEPS第8-10项行动计划——《无形资产转让定价指引》，现行的经合组织范本/指南（即经合组织税收协定范本第5条（常设机构）和经合组织转让定价指南（2010）第9条）已经重新进行了修订并将得以实施。然而经合组织指出，并不是所有BEPS参与国都认同税收协定/安排或转让定价的基本标准。

►  最佳实践： 对于基于最佳实践的行动指南（包括第2、3、4和12项行动计划），参与BEPS项目的各个国家已同意采取总体一致的税收政策方向，但是各国可自由评估各项行动计划中最适合各国当前税制和税务竞争力战略的实施措施，并从中作出选择。因此，归类为最佳实践的行动计划是推荐使用的，约束性相对较低。但是，预计各国实施措施将逐步趋同，届时经合组织再考虑是否在将来把这类措施设为最低标准。

如何才能得到 BEPS 行动计划的最新信息？

我们建议中国走出去企业可通过以下网站获取有关BEPS行动计划的最新信息：

►  OECD官网，OECD将在其官网上发布BEPS项目的最新进展情况

http://www.oecd.org/tax/beps-2015-final-reports.htm

►  中国国家税务总局官网，国家税务总局在其官网上发布了OECD/G20税基侵蚀和利润转移项目2015年最终报告中文版

http://www.chinatax.gov.cn/n810219/n810724/c1836574/content.html

►  安永BEPS数据库，安永将实时追踪BEPS的最新进展并将相关更新在数据库中发布

http://www.ey.com/gl/en/services/tax/oecd-base-erosion-and-profit-shifting-project

来源：上海市商务委、安永